Внутрішній аудит та контроль товарів (технологій) подвійного використання: методологія та розвиток
Ключові слова:
внутрішній аудит, внутрішній контроль, товари (технології) подвійного використання, внутрішній експортний контрольАнотація
Стаття присвячена дослідженню методологічних аспектів, виявленню основних тенденцій розвитку та формулювання рекомендацій щодо вдосконалення системи внутрішнього аудиту та контролю товарів (технології) подвійного використання. Розглядається сучасний стан та розвиток внутрішнього аудиту, зокрема в контексті обов’язкового запровадження процедур внутрішнього аудиту, яке було здійснено у 1987 році. Зроблено акцент на аналізі рекомендацій, запропонованих Національною комісією США щодо запобігання шахрайству у фінансовій звітності з подальшим уточненням цих рекомендацій у щорічних звітах Комітету з корпоративного управління та інших міжнародних організацій, таких як NYSE і NASD.
Проаналізовано відмінності між внутрішнім аудитом та внутрішнім контролем, що дозволяє чітко окреслити функціональні особливості обох процесів. Представлено методологічний підхід до внутрішнього аудиту та контролю товарів (технологій) подвійного використання. Наведено приклади елементів систем внутрішнього експортного контролю товарів (технологій) подвійного використання в різних країнах, включаючи Україну, що ілюструє різноманітність підходів до забезпечення дотримання вимог у цій сфері. Актуалізується необхідність адаптації цієї методології до сучасних викликів бізнес-середовища, а також важливість комплексного аналізу системи експортного контролю товарів (технологій) подвійного використання для визначення ризиків і специфіки впровадження контролю. Сформульовано основні принципи, які мають стати фундаментом для створення системи внутрішнього експортного контролю товарів (технологій) подвійного використання запропоновано інтеграцію класичних принципів контролю (точність даних, оперативність реагування, економічна доцільність) з сучасними технологічними рішеннями.
Розвиток методології внутрішнього аудиту та контролю товарів (технологій) подвійного використання передбачено на основі комплексного підходу, що інтегрує технологічні інновації, кібербезпеку, управління ризиками та міжнародні стандарти. Рекомендовано створенню гнучких систем, здатних адаптуватися до стандартів IIA/ISO та змін у міжнародних санкційних режимах і технологічних викликах. Запропоновано посилити адаптивність системи внутрішнього аудиту та контролю товарів (технології) подвійного використання підвищенням IT-кваліфікації аудиторів для розширення їхньої ролі у стратегічній оцінці управлінських рішень, а також удосконаленням комунікаційних процесів для забезпечення прозорості та оперативного впровадження рекомендацій та запобігання небажаного розповсюдження товарів (технологій) подвійного використання.
Посилання
Список літератури
1. Бутинець Ф. Ф. Аудит: підручник, 2-е вид., перероб. та доп. Житомир: Рута. 2002. 672 с
2. Бутинець Т. А. Внутрішній контроль: суть і зміст. Вісник Житомирського державного технологічного університету. Економічні науки. Житомир, 2008. № 2 (44). С. 31-42.
3. Великий Ю. В., Крючковська Т. О. Внутрішній контроль і аудит в сучасних умовах. Агросвіт. 2014. № 1. С. 6-8.
4. Давидов Г. М. Аудит: підручник. Київ: Знання, 2004. 511 с.
5. Дорош Н. І. Сутність та призначення внутрішнього аудиту. Вісник ЖДТУ. 2006. № 1 (35). С. 41-46.
6. Каменська Т.О. Внутрішній аудит. Сучасний погляд: монографія. К.: Інформ.-аналітичне агентство, 2010. 491 с.
7. Назарова К.О. Аудит: еволюція, потенціал, ефективність: монографія. К.: Київ. нац. торг.- екон. ун-т, 2015. 464 с.
8. Осецький, В. Л. Інноваційні технології в системі контролю за товарами подвійного використання та їх вплив на конкурентоспроможність бізнесу. Академічні візії, (39). 2025. URL: https://www.academy-vision.org/index.php/av/article/view/1635 (дата звернення 28.04.2025).
9. Пілотна модель системи внутрішньофірмового експортного контролю. 2012. Київ: Науково-технічний центр. URL: http://www.ntc.kiev.ua/download/vnutr_control/ICP_Pilot_2012%20UKR.pdf (дата звернення 13.05.2025).
10. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо створення суб'єктами здійснення міжнародних передач товарів систем внутрішньофірмового експортного контролю. Наказ Держекспортконтролю від 17.11.2006 № 412 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0412610-06#Text (дата звернення 13.05.2025).
11. Пушкар М.С., Семанюк В.З. Внутрішній аудит: підручник. Тернопіль: ТНЕУ, 2016. 211 с. URL: http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/37224/1/Внутрішній%20аудит-Semaniuk.pdf (дата звернення 12.04.2025).
12. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами: монографія. К.: Знання, 2005. 247 с..
13. Шалімова Н. С. Соціально-економічні аспекти аудиту: теорія і практика: монографія. Кіровоград: Імекс-ЛТД, 2012. 672 с
14. Ярусевич Є. Ю. Визначення мети державного контролю за міжнародними передачами товарів військового призначення та подвійного використання. Публічне управління і адміністрування в Україні. 2018. № 4. С. 85–88.
15. Blue Ribbon Committee on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committees. Report and Recommendation of the Blue-Ribbon Committee on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committee. New York Stock Exchange and National Association of Securities Dealers. New York, NY. 1999. 6 p. URL: https://books.google.de/books/about/Blue_Ribbon_Committee_on_Improving_the_E.html?id= vYkCtwAACAAJ&redir_esc=y (дата звернення 11.05.2025).
16. Cadbury Report. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance. Gee & Co. London. URL: https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/library/subjects/corporate-governance/financial-aspects-of-corporate-governance.ashx. 1992. 90 p. (дата звернення 11.05.2025).
17. Carcello J.H., Hermanson D.R., Raghunandan K. Factors Associated with US public companies’ investment in internal audit. Accounting Horizons. 2005. Vol. 19. № 2. pp. 69-84. DOI: https://doi.org/10.2308/ ACCH.2005.19.2.69 (дата звернення 11.05.2025).
18. Collier P. Factors Affecting the Formation of Audit Committee in Major UK Listed Companies. Accounting and Business Research. 1993. Vol. 23(sup1). pp. 421-430. DOI: https://doi.org/10.1080/00014788.1993.9729909 (дата звернення 12.05.2025).
19. Corporate Governance Advisory Committee. Amendments to Practice Guidance 11 and 12 of the Code of Corporate Governance. 2023. 7 p. URL: https://api2.sgx.com/sites/default/files/2024-01/14%20Dec%2023%20Amendments%20to%20PG%2011%20and%2012.pdf (дата звернення 12.05.2025).
20. Corporate Governance Advisory Committee. CGAC 2024 Report. 2025. 4 p. URL: https://api2.sgx.com/ sites/default/files/2025-03/CGAC%20Report%202024_0.pdf 2025 (дата звернення 12.05.2025).
21. COSO (Committee of Sponsoring Organisation of the Treadway Commission). Internal control integrated framework. New York, NY. 1992. 16 p. URL: https://www.coso.org/Documents/2017-COSO-ERM-Integrating-with-Strategy-and-Performance-Executive-Summary.pdf (дата звернення 11.05.2025).
22. Garin H. Eight Uncomfortable Truths About Internal Audit in 2024. internalaudit360.com. 2024, July 3URL: https://internalaudit360.com/eight-uncomfortable-truths-about-internal-audit-in-2024/ (дата звернення 29.04.2025).
23. Garin H. It’s Time to Ditch the Annual Audit Plan. internalaudit360.com. 2024, April 25. URL: https:// internalaudit360.com/its-time-to-ditch-the-annual-audit-plan/ (дата звернення 29.04.2025).
24. Global internal audit standards. The Institute of Internal Auditors. 2024. https://www.theiia.org/ globalassets/site/standards/globalinternalauditstandards_2024january9.pdf (дата звернення 30.04.2025).
25. Kroll K. Internal Audit’s Increasing Role in Hunting for Fraud. internalaudit360.com. 2024, March 28URL: https://internalaudit360.com/internal-audits-increasing-role-in-hunting-for-fraud/ (дата звернення 10.05.2025).
26. McCafferty J. A Guide to Crafting Compelling Internal Audit Reports. internalaudit360.com. 2024, February 7URL: https://internalaudit360.com/eight-uncomfortable-truths-about-internal-audit-in-2024/ (дата звернення 11.05.2025).
27. Nedyalkova, P. Methodological Foundations of the Assesment of Internal Audit. Izvestia. J. of Univ. of Econ. Varna, 2014, № 1, p. 65 – 80
28. New York Stock Exchange (NYSE). Corporate Accountability and Listing Standards Committee. 2002. 180 p. URL: https://iasplus.com/content/10d08bc0-9b15-41f2-a39d-8a53eabd045d (дата звернення 13.05.2025).
29. Sadeghi, Vahid Jafari, et al. How does export compliance influence the internationalization of firms: is it a thread or an opportunity?. Journal of Global Entrepreneurship Research. 8.1. 2018: p.1-15.
30. Sun Xiaobo. Internal Compliance Program (ICP) In Strategic Trade Compliance. 2018. URL: https://www.mindray.com/Docs/Internal%20Compliance%20Program%20in%20Strategic%20Trade%20Compliance.pdf (дата звернення 13.05.2025).
31. Treadway J.C. Report of the National Commission of Fraudulent Financial Reporting. Washington, DC. 1987. 183 p. URL: https://www.sechistorical.org/collection/papers/1980/1987_1001_TreadwayFraudulent.pdf (дата звернення 10.05.2025).
32. U.S. Department Of Commerce Bureau Of Industry And Security (2013). Compliance Guidelines: How To Develop An Effective Export Management And Compliance Program And Manual. URL: https://www.bis.doc.gov/index.php/documents/compliance-training/export-management-compliance/1256-emcp-guidelines-november-2013/file (дата звернення 13.05.2025).
33. Church, B.K. and Schneider, A. (1991), “Maintaining objectivity despite conflicting duties”,
34. Internal Auditing, Vol. 7 No. 2, pp. 11-17
35. J.C. (1987), Report of the National Commission of Fraudulent Financial Reporting,
36. Washington, DC.
37. Reynolds, M.A. 2000, ‘Professionalism, Ethical Codes and the
38. Internal Auditor: A Moral Argument’, Journal of Business Ethics,
39. 24: 115–24
40. Ettredge, M., Reed, M. and Stone, M. (2000), “An examination of substitution among monitoring
41. devices: the case of internal and external audit expenditures”, Review of Quantitative
42. Finance and Accounting, Vol. 15 No. 1, pp. 57-79
43. Ettredge, M., Reed, M. and Stone, M. (2000), “An examination of substitution among monitoring
44. devices: the case of internal and external audit expenditures”, Review of Quantitative
45. Finance and Accounting, Vol. 15 No. 1, pp. 57-79
References
1. Butynets, F.F. (2002). Audyt , 2nd ed, PP. Ruta, Zhytomyr [in Ukrainian].
2. Butynets, T. A. (2008). Internal control: the nature and content, Visnyk Zhytomyrskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia: ekonomichni nauky, 2(44), 31–42 [in Ukrainian].
3. Y. Velykyi, & Kriuchkovska T. (2014). Internal control and audit in modern terms. Ahrosvit. 1, 6-8 [in Ukrainian].
4. Davydov, H. M. (2004). Audyt . Znannia. Kyiv [in Ukrainian].
5. Dorosh N. І. (2006). Internal control and audit in enterprise risk management. Visnyk ZhDTU.1 (35), 41-46 [in Ukrainian].
6. Kamenska, T. O. (2010). Internal audit: the modern view. Kyiv: DP “Inform.-analit. ahenstvo” [in Ukrainian]
7. Nazarova, K.O. (2015). Audit: evolution, potential, efficiency. Kyiv: Kyiv. nats. torh.-ekon. un-t [in Ukrainian].
8. Osetskyi, V. L. (2025). Innovative technologies in the system of control of dual-use goods and their impact on business competitiveness. Akademichni vizii, (39). https://www.academy-vision.org/index.php/av/article/view/1635 [in Ukrainian].
9. Naukovo-tekhnichnyi tsentr (2012). Pilot model of the in-house export control system. Kyiv. http://www.ntc.kiev.ua/download/vnutr_control/ICP_Pilot_2012%20UKR.pdf [in Ukrainian].
10. On approval of Methodological recommendations on the creation of intra-company export control systems by entities carrying out international transfers of goods: Order of the State Export Control Service (2006, November 17) № 412 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0412610-06#Text [in Ukrainian].
11. Pushkar, M. S., & Semaniuk, V. Z. (2016). Internal Audit. Ternopil: TNEU. http://dspace.wunu.edu.ua/bitstream/316497/37224/1/Внутрішній%20аудит-Semaniuk.pdf [in Ukrainian].
12. Usach, B.F. (2005). Audit to international standards, Znannja, Kyiv, [in Ukrainian].
13. Shalimova, N. S. (2012). Socio-economic aspects of the audit: Theory and Practice. Kirovohrad: Imeks-LTD [in Ukrainian].
14. Yarusevych, Ye.Yu. (2018). Definition of the purpose of state control over international transfers of military and dual-use goods. Publichne upravlinnia i administruvannia v Ukraini, 4, 85–88 [in Ukrainian].
15. Blue Ribbon Committee on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committees (1999). Report and Recommendation of the Blue-Ribbon Committee on Improving the Effectiveness of Corporate Audit Committee. New York Stock Exchange (NYSE) and National Association of Securities Dealers (NASD). New York, NY. https://books.google.de/books/about/Blue_Ribbon_Committee_on_Improving_the_E.html?id=vYkCtwAACAAJ&redir_esc=y [In English].
16. Cadbury Report. (1992). Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance. Gee & Co. London https://www.icaew.com/-/media/corporate/files/library/subjects/corporate-governance/financial-aspects-of-corporate-governance.ashx [in English].
17. Carcello, J.H., Hermanson, D.R., & Raghunandan, K. (2005). Factors Associated with US public companies’ investment in internal audit. Accounting Horizons, 19, 2, 69-84. https://doi.org/10.2308/ACCH.2005.19.2.69 [in English].
18. Collier, P. (1993). Factors Affecting the Formation of Audit Committee in Major UK Listed Companies. Accounting and Business Research, 23(sup1), 421-430. https://doi.org/10.1080/00014788.1993.9729909 [in English].
19. Corporate Governance Advisory Committee (2023). Amendments to Practice Guidance 11 and 12 of the Code of Corporate Governance. https://api2.sgx.com/sites/default/files/2024-01/14%20Dec%2023%20Amendments%20to%20PG%2011%20and%2012.pdf [in English].
20. Corporate Governance Advisory Committee (2025). CGAC 2024 Report. https://api2.sgx.com/sites/default/files/2025-03/CGAC%20Report%202024_0.pdf [in English].
21. COSO (Committee of Sponsoring Organisation of the Treadway Commission) (1992). Internal control integrated framework. New York, NY. https://web.archive.org/web/20180829162457/https://www.coso.org/Documents/2017-COSO-ERM-Integrating-with-Strategy-and-Performance-Executive-Summary.pdf [in English].
22. Garin, H. (2024, April 25). It’s Time to Ditch the Annual Audit Plan. internalaudit360.com. https://internalaudit360.com/its-time-to-ditch-the-annual-audit-plan/ [in English].
23. Garin, H. (2024, July 3). Eight Uncomfortable Truths About Internal Audit in 2024. internalaudit360.com. https://internalaudit360.com/eight-uncomfortable-truths-about-internal-audit-in-2024/ [in English].
24. Global internal audit standards (2024). The Institute of Internal Auditors. https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/globalinternalauditstandards_2024january9.pdf [in English].
25. Kroll, K. (2024, March 28). Internal Audit’s Increasing Role in Hunting for Fraud. internalaudit360.com. https://internalaudit360.com/internal-audits-increasing-role-in-hunting-for-fraud/ [In English].
26. McCafferty, J. (2024, February 7). A Guide to Crafting Compelling Internal Audit Reports. internalaudit360.com. https://internalaudit360.com/eight-uncomfortable-truths-about-internal-audit-in-2024/ [in English].
27. Nedyalkova, P. (2014). Methodological Foundations of the Assesment of Internal Audit. Izvestia. J. of Univ. of Econ. – Varna/1. 65 – 80 [in English].
28. New York Stock Exchange (NYSE) (2002, June 6). Corporate Accountability and Listing Standards Committee. https://iasplus.com/content/10d08bc0-9b15-41f2-a39d-8a53eabd045d [in English].
29. Sadeghi, Vahid Jafari, et al. (2018). How does export compliance influence the internationalization of firms: is it a thread or an opportunity?. Journal of Global Entrepreneurship Research/ 8.1 (2018): 1-15. [in English].
30. Sun Xiaobo (2018). Internal Compliance Program (ICP) In Strategic Trade Compliance. https://www.mindray.com/Docs/Internal%20Compliance%20Program%20in%20Strategic%20Trade%20Compliance.pdf [in English].
31. Treadway, J.C. (1987). Report of the National Commission of Fraudulent Financial Reporting. Washington, DC. [in English].
32. U.S. Department Of Commerce Bureau Of Industry And Security (2013). Compliance Guidelines: How To Develop An Effective Export Management And Compliance Program And Manual.: https://www.bis.doc.gov/index.php/documents/compliance-training/export-management-compliance/1256-emcp-guidelines-november-2013/file [in English].
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Р.І. Жовновач, Ю.М. Желізко, І.П. Приходько
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
