Sustainability Audit: Preconditions and Prospects for Implementation
DOI:
https://doi.org/10.32515/2663-1636.2025.13(46).2.182-191Keywords:
sustainability audit, Sustainable Development Goals (SDGs), public-sector audit, assurance engagements, sustainability reporting, International Standard on Sustainability Assurance, subject matter, subject matter informationAbstract
The article substantiates the methodological preconditions and identifies the prospects for the development of sustainability audit in Ukraine, taking into account two interrelated directions: public-sector audit of the Sustainable Development Goals (SDGs) and independent assurance on sustainability reporting.
The relevance of the study stems from the fact that sustainable development has evolved into a system of goals, indicators, and accountability for both the state and business, which increases the need for independent verification of data reliability, the quality of managerial decisions, and the effectiveness of measures declared as contributions to achieving the SDGs and sustainability objectives. It is established that, within public-sector auditing, sustainable development is operationalised through preparedness audits and audits of SDG implementation as a form of performance audit, focused on assessing policy coherence, coordination, monitoring systems, and accountability. It is shown that in independent practice a distinct segment of assurance engagements on sustainability reporting is emerging, and the adoption of ISSA 5000 confirms their nature as assurance engagements - different from an audit or review of historical financial information - by defining the framework for the subject matter, criteria, and levels of assurance. The study substantiates the appropriateness of a two-level approach to defining the audit object: for public-sector audit - SDG implementation (preparedness, processes, programmes, accountability); for independent practice - sustainability reporting as subject matter information prepared in accordance with applicable criteria. A structured approach to defining the subject matter is proposed through distinguishing the overall subject matter and a second-order subject matter, which makes it possible to justify the selection of subject matter information and to develop a classification of possible forms of such information in the sustainability domain. It is demonstrated that the majority of relevant engagements relate to historical non-financial information, whereas the verification of plans and targets pertains to prospective non-financial information, and the assessment of prospective financial consequences pertains to prospective financial information.
It is argued that a key direction for further research is the methodological development of criteria and the evidence base, including ensuring data quality in assurance engagements on sustainability reporting, as well as enhancing performance-audit tools for assessing the effectiveness of public policies and programmes aimed at achieving the SDGs.
References
Список літератури
1. Андрощук І.І. Завдання з надання впевненості крім аудиту та огляду в системі аудиторських послуг: дис. … канд. економ. наук: 08.00.09. Кіровоград, 2016. 326 с.
2. Ганущак В.Ю. Аудит цілей сталого розвитку: міжнародний досвід. URL: https://doi.org/10.36074/logos-28.04.2023.11 (дата звернення 01.05.2025).
3. Давидов Г.М. Аудит: теорія і практика: Монографія. Кіровоград: ТОВ «Імекс-ЛТД», 2006. 324 с.
4. Додаток до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг, видання 2018 року, частина ІІІІ. URL: https://mof.gov.ua/uk/archive_of_translations-760 (дата звернення 01.11.2023).
5. Долбнєва Д.В. Сучасний стан проведення державного фінансового аудиту в Україні та перспективи його розвитку. Бізнес-Інформ. 2017. №11. С. 328-334.
6. Кучерява М.В., Швагер А.В. Аудит звітності підприємств про сталий розвиток: досвід регулювання в Європейському Союзі. Наукові праці НДФІ. 2023. №4(105). С. 110- http://doi.org/10.33763/npndfi2023.04.110
7. Петрик О.А. Аудит : методологія і організація : монографія. К. : КНЕУ, 2003. 260 с.
8. Піхоцький В.Ф., Рисін В.В., Любенко А.М. Ефективність фінансового контролю та державного аудиту для забезпечення фінансово-економічної стійкості держави. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice. 2019. 1(28). С. 205–215. URL: https://doi.org/10.18371/fcaptp.v1i28.164008 (дата звернення 10.05.2023).
9. Проблеми і перспективи розвитку аудиту в Україні : Монографія / За заг. ред. д.е.н., проф. Пушкаря М.С. Тернопіль: «Карт-Бланш», 2012. 220 с.
10. Проскуріна Н.М. Процедурне забезпечення аудиту: теорія і практика : монографія. К.: Інформ.-аналіт. Агентство, 2011. 739 с.
11. Рядська В.В. Аудит в економічній системі України : сучасний стан та концепція розвитку : монографія. Чернигів : Видавець Лозовий В.М., 2014. 472 с.
12. Сисоєва І.М., Добіжа Н.В. Особливості здійснення державного фінансового контролю в Україні. Інвестиції: практика та досвід. 2021. №18. С. 12-18
13. Слободяник Ю.Б. Державний аудит в Україні: теорія, методологія, організація : дис. на здобуття наук. ступ. докт. екон. наук 08.00.09 / Одеса, 2014. 585 с.
14. Уряд схвалив законопроєкт щодо удосконалення законодавства у сфері аудиторської діяльності. Міністерство фінансів України. URL: https://mof.gov.ua/uk/news/uriad_skhvaliv_zakonoproiekt_ shchodo_udoskonalennia_zakonodavstva_u_sferi_auditorskoi_diialnosti-5303 (дата звернення 20.11.2025).
15. Чорновол А.О., Табенська Ю.В. Ефективність управлінський дій та рішень під час проведення державного фінансового аудиту місцевих бюджетів. Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. Економічні науки. Чернівці, 2020. Випуск № IV (80). С.113-125.
16. Auditing the SDGs. INTOSAI Development Initiative. Supporting effective, accountable and inclusive Supreme Audit Institutions. URL: https://www.idi.no/work-streams/relevant-sais/auditing-sdgs (дата звернення 10.05.2023).
17. Auditing the SDGs. INTOSAI Development Initiative. Supporting effective, accountable and inclusive Supreme Audit Institutions. URL: https://www.idi.no/work-streams/relevant-sais/auditing-sdgs (дата звернення 01.11.2023).
18. Directive (EU) 2022/2464 of the European Parliament and of the Council of 14 December 2022 amending Regulation (EU) No 537/2014, Directive 2004/109/EC, Directive 2006/43/EC and Directive 2013/34/EU, as regards corporate sustainability reporting . URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32022L2464 (дата звернення 20.11.2025).
19. ESG звітність: аналіз практик розкриття інформації. URL: https://gto.dixigroup.org/assets/images/files/gto-reporting-survey.pdf (дата звернення 20.11.2025).
20. European Commission, Directorate-General for Budget. Financial regulation applicable to the general budget of the Union : July 2018, Publications Office. URL: https://data.europa.eu/doi/10.2761/816722 (дата звернення 10.05.2023).
21. IDI’s SDGs Audit Model ISAM 2024. INTOSAI. URL: https://idi.no/wp-content/uploads/resource_files/isam-2024-final-ecopy.pdf (дата звернення 20.11.2025).
22. International Standard on Sustainability Assurance 5000, General Requirements for Sustainability Assurance Engagements. URL: https://ifacweb.blob.core.windows.net/publicfiles/2025-01/IAASB-International-Standard-on-Sustainability-Assurance-ISSA-5000.pdf (дата звернення 20.11.2025).
23. INTOSAI. Documents – Open access. URL: https://www.intosai.org/documents/open-access (дата звернення 10.05.2023).
24. ISSAI INTOSAI 100 FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF PUBLICSECTOR AUDITING. URL: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/ISSAI-100-Fundamental-Principles-of-Public-Sector-Auditing-1.pdf (дата звернення 20.11.2025).
25. ISSAI INTOSAI 3000 Performance Audit Standard. URL: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/ISSAI-3000-Performance-Audit-Standard.pdf (дата звернення 20.11.2025).
26. NNEX I to Commission Delegated Regulation (EU) 2023/2772 supplementing Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council as regards sustainability reporting standards, published in the Official Journal of the European Union on 22 December 2023 and including the corrigendum published on 18 April 2024. European sustainability reporting standards (ESRS). URL: https://xbrl.efrag.org/e-esrs/esrs-set1-2023.html (дата звернення 20.11.2025).
References
1. Androshchuk, I. I. (2016). Assurance Engagements Except for Audit and Review in the System of Audit Services. Сandidate’s thesis. Kirovohrad: KNTU [in Ukrainian].
2. Ганущак В.Ю. Аудит цілей сталого розвитку: міжнародний досвід. URL: https://doi.org/10.36074/logos-28.04.2023.11 (дата звернення 01.05.2025).
3. Davidov, H.M. (2006). Audyt : teoriia i praktyka [Audit: theory and practice]: monograph. Kirovohrad: Imex-LTD LLC [in Ukrainian].
4. Supplement to the Handbook of International Quality Control, Auditing, Other Assurance, Related Services Pronouncements. 2018 Edition. Volume III. https://mof.gov.ua/uk/archive_of_translations-760
5. Dolbnieva, D.V. (2017). Suchasnyi stan provedennia derzhavnoho finansovoho audytu v Ukraini ta perspektyvy yoho rozvytku [The current state of state financial audit in Ukraine and prospects for its development]. Biznes-Inform - Business-Inform, 11, 328-334 [in Ukrainian].
6. Кучерява М.В., Швагер А.В. Аудит звітності підприємств про сталий розвиток: досвід регулювання в Європейському Союзі. Наукові праці НДФІ. 2023. №4(105). С. 110- http://doi.org/10.33763/npndfi2023.04.110
7. Petryk, O.A. (2003) Audyt : metodolohiia i orhanizatsiia [Audit: Methodology and Organization]. K. : KNEU [in Ukrainian].
8. Pikhotskyi V.F., Rysin V.V., & Liubenko A.M. (2019). Efektyvnist finansovoho kontroliu ta derzhavnoho audytu dlia zabezpechennia finansovo-ekonomichnoi stiikosti derzhavy [Effectiveness of financial control and state audit to ensure financial and economic stability of the state]. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice, 1(28), 205–215. Retrieved from https://doi.org/10.18371/fcaptp.v1i28.164008 [in Ukrainian].
9. Pushkar, M.S. (Eds.). (2012). Problemy i perspektyvy rozvytku audytu v Ukraini [Problems and prospects of audit development in Ukraine]. Ternopil: «Kart-Blansh» [in Ukrainian].
10. Proskurina, N.M. (2011). Protsedurne zabezpechennya audytu: teoriya i praktyka: monohrafiya [Procedural provision of audit: theory and practice]. Kyiv : Informatsiyno-analitychne ahentstvo [in Ukrainian].
11. Riadska, V.V. (2014). Audyt v ekonomichnii systemi Ukrainy : suchasnyi stan ta kontseptsiia rozvytku [Audit in the economic system of Ukraine: current status and concept of development]. Chernyhiv : Vydavets Lozovyi V.M. [in Ukrainian].
12. Sysoieva I.M., & Dobizha N.V. (2021). Osoblyvosti zdiisnennia derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini [Peculiarities of state financial control in Ukraine]. Investytsii: praktyka ta dosvid - Investments: practice and experience, 18, 12-18 [in Ukrainian].
13. Slobodianyk, Yu.B. (2014). Derzhavnyi audyt v Ukraini: teoriia, metodolohiia, orhanizatsiia [State audit in Ukraine: theory, methodology, organization]. Doctor’s thesis. Odesa [in Ukrainian].
14. Уряд схвалив законопроєкт щодо удосконалення законодавства у сфері аудиторської діяльності. Міністерство фінансів України. URL: https://mof.gov.ua/uk/news/uriad_skhvaliv_zakonoproiekt _shchodo_udoskonalennia_zakonodavstva_u_sferi_auditorskoi_diialnosti-5303 (дата звернення 20.11.2025).
15. Chornovol, A.O., & Tabenska, Yu.V. (2020). Efektyvnist upravlinskyi dii ta rishen pid chas provedennia derzhavnoho finansovoho audytu mistsevykh biudzhetiv [The effectiveness of management actions and decisions during the state financial audit of local budgets]. Visnyk Chernivetskoho torhovelno-ekonomichnoho instytutu. Ekonomichni nauky - Bulletin of the Chernivtsi Trade and Economic Institute. Economic sciences, 4 (80), 113-125 [in Ukrainian].
16. Auditing the SDGs. INTOSAI Development Initiative. Supporting effective, accountable and inclusive Supreme Audit Institutions. URL: https://www.idi.no/work-streams/relevant-sais/auditing-sdgs (дата звернення 10.05.2023).
17. Auditing the SDGs. INTOSAI Development Initiative. Supporting effective, accountable and inclusive Supreme Audit Institutions. URL: https://www.idi.no/work-streams/relevant-sais/auditing-sdgs (дата звернення 01.11.2023).
18. Directive (EU) 2022/2464 of the European Parliament and of the Council of 14 December 2022 amending Regulation (EU) No 537/2014, Directive 2004/109/EC, Directive 2006/43/EC and Directive 2013/34/EU, as regards corporate sustainability reporting . URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32022L2464 (дата звернення 20.11.2025).
19. ESG звітність: аналіз практик розкриття інформації. URL: https://gto.dixigroup.org/assets/images/files/gto-reporting-survey.pdf (дата звернення 20.11.2025).
20. European Commission, Directorate-General for Budget. Financial regulation applicable to the general budget of the Union : July 2018, Publications Office. URL: https://data.europa.eu/doi/10.2761/816722 (дата звернення 10.05.2023).
21. IDI’s SDGs Audit Model ISAM 2024. INTOSAI. URL: https://idi.no/wp-content/uploads/resource_files/isam-2024-final-ecopy.pdf (дата звернення 20.11.2025).
22. International Standard on Sustainability Assurance 5000, General Requirements for Sustainability Assurance Engagements. URL: https://ifacweb.blob.core.windows.net/publicfiles/2025-01/IAASB-International-Standard-on-Sustainability-Assurance-ISSA-5000.pdf (дата звернення 20.11.2025).
23. INTOSAI. Documents – Open access. URL: https://www.intosai.org/documents/open-access (дата звернення 10.05.2023).
24. ISSAI INTOSAI 100 FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF PUBLICSECTOR AUDITING. URL: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/ISSAI-100-Fundamental-Principles-of-Public-Sector-Auditing-1.pdf (дата звернення 20.11.2025).
25. ISSAI INTOSAI 3000 Performance Audit Standard. URL: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/ISSAI-3000-Performance-Audit-Standard.pdf (дата звернення 20.11.2025).
26. NNEX I to Commission Delegated Regulation (EU) 2023/2772 supplementing Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council as regards sustainability reporting standards, published in the Official Journal of the European Union on 22 December 2023 and including the corrigendum published on 18 April 2024. European sustainability reporting standards (ESRS). URL: https://xbrl.efrag.org/e-esrs/esrs-set1-2023.html (дата звернення 20.11.2025).
Downloads
Published
How to Cite
Issue
Section
License
Copyright (c) 2025 N.S. Shalimova, V.V. Shalimov, I.I. Androschuk
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.
